Умышленно неэффективные доверительные трасты

Крейг У. Смалли

Узнайте больше о Крейге на нашем сайте Спросите советника

В планировании недвижимости цель состоит в том, чтобы удалить как можно больше облагаемых налогом активов из имущества налогоплательщика, чтобы в 2014 году отказаться от исключения в размере 5,35 млн. Долл. США. Вы можете выполнить это с помощью различных средств. Одним из способов было бы подарить часть вашего имущества вашим наследникам сейчас, а не ждать до смерти. Проблема с подарками заключается в том, что вы можете дать кому-то только 14 000 долларов в год (28 000 долларов США, если они состоят в браке и выбрали дарение). Обычно налогоплательщики, которые попадают в сферу налогообложения недвижимости, никогда не могут отдать свои активы до смерти. Существует множество других методов, используемых, по сути, для подарка вашего имущества. Однако проблема в подавлении вашего имущества может возникнуть у владельцев малого бизнеса, владеющих акциями S-Corporation. Как правило, семейный бизнес является самым крупным активом недвижимости, и его необходимо решать таким образом, чтобы акционер отдавал бизнес, но сохраняет контроль над активами до самой смерти. Один из популярных способов сделать это - это траст-аннулированный грант-грант (GRAT). Однако у GRAT есть свои проблемы.

GRAT - это доверие, созданное лицом (лицом, предоставляющим право), которое сохраняет право на получение фиксированных годовых платежей на определенный срок. По истечении указанного срока собственность GRAT либо распределяется прямо назначенным бенефициарам, либо сохраняется в доверительном управлении в их интересах. Передача имущества в GRAT может включать подарок оставшемуся человеку (лицу, имеющему право на получение имущества в будущем) для целей подарочного налога. Существует ли подарок, определяемый путем вычета актуарно определенной стоимости процента оставшегося срока предоставления лица, предоставляющего право, от общей стоимости имущества, переданного в доверительное управление. Разница, если таковая имеется, является подарком остальным. Метод определения того, участвует ли подарок, позволяет планировать GRAT, чтобы подарок остальным был значительно уменьшен или полностью устранен. Подарочный элемент полностью исключается, если подарок «обнулен». Проблема в том, что если вы умираете посреди этих платежей, тогда оставшаяся стоимость GRAT затем добавляется в ваше налогооблагаемое имущество. Короче говоря, вы ничего не достигли.

Я имею лицензию на представление налогоплательщиков перед Службой внутренних доходов. Я специалист по налогам. Кроме того, у меня есть специальность Certified Estate Planner ™. Я делаю около 20-30 планов недвижимости в год, а в прошлом году у меня возникла проблема с клиентом. Его облагаемое налогом имущество составляло 8,98 млн. Долл. США, а 6,75 млн. Долларов - это его дочерняя компания S-Corporation. Ему было 79 лет. Сначала я подумал, что мы сделаем 15-летнюю GRAT и получим S-Corporation из налогооблагаемого имущества. Однако из-за возраста клиента это была бы рискованная стратегия. Вместо этого я использовал стратегию под названием «Умышленно неэффективный доверительный траст».

«Траст-грантование» - это доверие, которое «противоречит» правилам, содержащимся в IRC§§ 671-679. Традиционно, исходя из правил доверительного управления Grantor, негативно оценивалось то, что Концедент (доверенное лицо или создатель) этого траста для целей налога на прибыль являлся владельцем активов доверительного управления и, следовательно, лично отвечал за все предметы дохода (обычный доход и прирост капитала), относящихся к активам, находящимся в доверительном управлении. Эта личная ответственность существовала независимо от того, был ли доход и / или основная сумма распределена Концеденту или нет.

Несмотря на то, что Концедент рассматривается как владелец Траст-фонда для целей подоходного налога, он или она не обязательно рассматриваются как владелец для целей налога на имущество. Правила включения налога на имущество применяются отдельно для определения последнего.

В некоторых случаях бенефициар может рассматриваться как Концедент (и, следовательно, владелец, для целей подоходного налога) Траста-Концедента, таким образом позволяя бенефициару использовать любые налоговые льготы (или убытки), которые в противном случае были бы предоставлены Концеденту Доверять.

«Умышленно неэффективный траст-доверитель» («IDGT») - это термин, используемый для доверия, специально предназначенного для вызова Правил доверительного управления.

IDGT может быть создан одним или несколькими из следующих способов:

Доверитель или его или ее супруга сохраняют право на возврат активов доверия (например, Доверитель сохраняет за собой право повторно приобретать имущество из траста в обмен на имущество равной ценности);
Доверительный собственник или его или ее супруг (а) могут или могут извлечь выгоду из дохода от траста (например, доверенное лицо и / или ненаправленный Доверительный собственник могут посыпать доход в пользу супруга доверенного лица);
Доверительный собственник или его или ее супруг обладают реверсивным процентом, составляющим более 5% стоимости доверия при его создании;
Доверитель или его или ее супруг контролируют, кому и когда должны быть распределены доверительные доходы и основная сумма, или обладает определенными административными полномочиями, которые могут принести пользу доверенному лицу или его или ее супругу (например, ненаправленный Доверительный управляющий может добавить бенефициаров дохода от траста и / или основной).

IDGT является важным компонентом многих методов планирования недвижимости. Например, самый базовый план включает в себя отзывное живое доверие (чтобы избежать завещания и позволить полностью использовать Применимую сумму исключения для налога на недвижимость), который является IDGT. Безотзывные доверительные отношения, проводимые в интересах бенефициаров Концедента, также могут быть IDGT.Поскольку Концедент выплачивает подоходные налоги, понесенные IDGT, активы, находящиеся в IDGT, могут расти без изменений по таким подоходным налогам. Это, в свою очередь, увеличивает стоимость активов, доступных для целевых бенефициаров. По сути, уплата налогов Концедентом является подарком бенефициарам траста, которые не подлежат трансфертному налогу.

IDGT также полезны, потому что доверие облагается налогом как «доверительное управление лицом». IRC §671 предусматривает, что все атрибуты налога на подоходный налог облагаются налогом перед лицом, предоставляющим право. В качестве доверителя, предоставляющего право, нет налога на прибыль для лица, предоставляющего право, на продажу активов в IDGT. Доход от подоходного налога также облагается налогом с лица, предоставившего право, что в результате косвенно распространяется на более безналоговые подарки для целевых бенефициаров. Передача такого доверия считается «эффективной» для целей налога на имущество, но «дефектной» для целей подоходного налога. Положения, изложенные в IRC § 671-679, определяют, облагается ли доверие налогом в целях подоходного налога в качестве доверительного фонда. Эти положения о подоходном налоге не согласуются с положениями о страховании имущества и подарочного налога. Это несоответствие между положениями о недвижимости и налога на прибыль создает возможности планирования.

Активы могут быть переданы в IDGT несколькими способами. Первый - подарок или часть подарка и продажа части. Если переданные активы составляют 5,35 млн. Долл. США или менее (10,7 долл. США для мужа и жены), и у получателя имеется полное освобождение, простой подарок может быть подан в IDGT. Однако зачастую активы предоставляются как подарки и продаются в IDGT, чтобы использовать сумму активов, которые могут быть переданы, сохранить сумму освобождения или сохранить доход.

Так что давайте резервную копию на секунду. Налог на имущество - это налог с вашего права на передачу имущества вместе с смертью. На 2014 год у вас нет налогооблагаемой недвижимости, если ваши активы составляют менее 5,35 млн. Долл. США. Вы также можете подарить эти активы в течение своей жизни. У вас есть пожизненное освобождение от налога на подарок в размере 5,35 миллиона долларов. Вы можете отдать 5,35 млн. Долл. США в размере 14 000 долл. США в год без подачи налоговой декларации. О да. Существует налог на подарки.

Если вы женаты, у вас есть что-то, что называется переносимостью. Это означает, что любое освобождение от собственности, которое вы не используете, передается вашему супругу. Это довольно аккуратно. Теперь вернемся к IDGT.

Теперь я не хочу, чтобы что-то было потеряно на вас. Вы можете структурировать это как частичный подарок и продажу. В этом случае подарок действует как авансовый платеж, вроде как авансовый платеж при продаже третьей стороной. Поэтому мне нравится следовать правилам, которые на самом деле не являются правилами, но они - Налоговые суды, или другие факторы, о которых говорится в Кодексе и Regs. Таким образом, стоимость этого «семенного» подарка должна составлять не менее 10% стоимости всех активов, переданных в доверительное управление, включая активы, переданные как подарком, так и продажей. Когда подача будет сделана, плательщик будет использовать свое или ее пожизненное освобождение от подарка, чтобы избежать уплаты налога на дарение. Итак, если вы не отстаете, это будет 5,35 миллиона долларов США в виде исключения.

Затем плательщик продает активы в IDGT. Обычно это такие вещи, как акции компании, интересы LLC или недвижимость, в обмен на рассрочку. Этот метод использует IRC § 453. Примечание будет интересоваться применимым федеральным тарифом (AFR), требуемым согласно IRC § 1274 (d). Эта ставка устанавливается для срока действия займа. Невероятно низкая ставка AFR для девятилетней ноты за этот год составляет около 0,92% - 1%. Поскольку IDGT является трастом грантодателя для целей подоходного налога, продажа актива не приведет к получению налогооблагаемой прибыли лицу, предоставляющему право, (для целей налога на прибыль лицо, предоставляющее право, считается продающим ему актив). Также отсутствует процентный доход, предоставленный лицом, предоставившим право, или вычет процентов для IDGT. Лицо, предоставляющее право, является моим клиентом.

Теперь я хочу, чтобы мой клиент сохранил контроль над бизнесом до его смерти, но в S-Corporation у вас может быть только один класс акций, который является обычным доходом. Все акционеры обыкновенных акций имеют одинаковые права, и никто, кроме мажоритарного акционера, не может превзойти любого другого акционера. То, что я сделал, заключалось в том, чтобы разделить свои запасы на две категории, голосующие акции и акции без права голоса. Акции акций по-прежнему являются обыкновенными акциями, но теперь у нас есть класс, называемый голосованием. Мой клиент держал все голосующие акции в этой сделке.

Например, мой клиент Том мог перечислить $ 7,65 млн. Акций Компании в IDGT для его жены Джули, детей и будущих поколений, и удалить ценность и свою оценку со стороны своего имения. Это достигается путем выполнения следующих действий:

Дайте $ 765,000 на складе в качестве подарка IDGT.
Продать $ 6,885 млн на складе в IDGT. Процентная ставка - годовая процентная ставка - 0,92%, с девятилетним сроком платежа. Годовая процентная выплата составит 633 420 долл. США (6,885 млн. Долл. США в основное время 0,29% от процентной ставки AFR).
Если дивиденд в размере 6,885 млн. Долл. США акций составляет 7% в год, доход от ПИР будет составлять 479 850 долл. США.
После уплаты процентов остаток дохода IDGT может накапливаться и реинвестироваться в IDGT, используемый для погашения основной суммы или выплачиваемый бенефициарам IDGT.

Мой клиент сделал это:

Сохраняло 100% голосующих акций S-Corporation, что составляло 1% от общего объема акций.
Одарило 757 350 долларов США без права голоса в IDGT.
Оставшиеся 6 616 долл. США в голосах без права голоса в S-Corporation по процентной ставке с 15-летним взносом на воздушном шаре в размере 0,92%, предоставив ему доход в размере 627 086 долл. США в год до того, что, предположительно, будет его смертью. Этот доход облагается моим клиентом как проценты
Доход от S-Corporation составлял 2,5 миллиона долларов в год. После уплаты процентов мой клиент имел возможность получить дополнительный принцип в примечании или получить распределение прибыли. Поскольку он не принимал существенного участия в деятельности S-Corporation, доход к нему считался пассивным, и ему не требовалось получать зарплату.

Что было сделано, он фактически продал свою S-Corporation бенефициарам IDGT, которые были его четырьмя детьми. Доход от операций использовался для выплаты процентов клиенту, поэтому не было никакого дополнительного напряжения на финансы компании или чрезмерные трудности для детей, унаследовавших бизнес. Мой клиент использовал доход от интереса, чтобы жить, и компания выплатила ему небольшую раздачу. Он удалил бизнес из своего налогооблагаемого имущества, а его права на долговой вексель принадлежат его «Отменяемому живому доверию» и переданы его жене при смерти. Используя переносимость налога на недвижимость, ни муж, ни жена не должны облагаться налогом на недвижимость при прохождении S-Corporation.

Клиент был в восторге, и он будет пожизненным клиентом.

С налоговым планированием всегда есть некоторые аккуратные маленькие трюки, которые вы можете сделать. Это всего лишь один из них.